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基于IT視角下管理會計與財務會計的融合探析

時間:2018-04-08作者:依依
本文導讀:這是一篇關于基于IT視角下管理會計與財務會計的融合探析的文章,章就管理會計與財務會計在現代信息技術環境下的融合框架進行了全面梳理,并以ORACLE系統中管理會計與財務會計的融合為例進行了深入的案例分析。

  摘要:會計受制于客觀社會環境,同時反作用于這個環境;信息社會的到來,使得會計信息采集、存儲、整合、集成與披露的環境也發生了重大的轉變;現代信息技術對管理會計與財務會計的融合起到了巨大的推動作用。文章就管理會計與財務會計在現代信息技術環境下的融合框架進行了全面梳理,并以ORACLE系統中管理會計與財務會計的融合為例進行了深入的案例分析。

  關鍵詞:管理會計; 財務會計; 現代信息技術; ORACLE; ERP;

  一、引言

  財政部于2014 年發布了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》,其中提到今后的主要任務與措施之一是要推進面向管理會計的信息系統建設,而在企業業已部署實施的信息系統中,與財務會計相配套的功能子系統的建設已經相對較成熟了,而與管理會計相配套的功能子系統則比較薄弱,支持管理會計工作的功能子系統該如何建設部署、如何實施,是另起爐灶重新建設,還是在現有信息系統基礎上整合管理會計的信息處理流程與規則加以完善?

  會計受制于客觀社會環境并反作用于這個環境,伴隨客觀社會環境的發展變化,會計也在不斷地演化發展[1]。作為會計兩個重要分支的財務會計與管理會計也處在不斷的發展演變當中,其邊界日益模糊,并且愈發交織與融合在會計實踐當中,F代信息技術(IT)的迅猛發展和在企業中的滲透應用,正在持續不斷地改變著傳統會計工作的內容及其功效。彼得·德魯克指出,信息技術的發展已經使得會計成為最具挑戰性和不確定性的管理領域之一,日益帶來會計信息系統與管理信息系統的交叉融合,F代信息技術(IT)將會對會計活動起到巨大的推動作用,尤其在會計信息系統(AIS)快速發展的今天。Michael Allies et al.預測,在未來10 年中,管理會計將有可能提供一系列廣泛的戰略和運營指標,從而使財務會計成為其子集。例如,企業資源規劃系統(ERP) 的采用將會大大提高會計信息的質量、可訪問性以及及時性;同時也保障了公司的交易進程,允許公司在盈余管理中具有更大的靈活性和時機性。

  二、文獻綜述

  管理會計與財務會計的融合,其內在動因是會計的本質屬性———會計既是一種管理活動又是一種信息活動。無論管理會計還是財務會計,其本質都是為企業的管理活動服務;會計的基本職能是反映和監督,財務會計雖然最終以財務報告的形式將企業在過去一段時間內的生產經營成果與財務狀況,看似簡單地記錄、核算匯報的過程,其實亦透露出會計的管理本質。財務報告以價值形式綜合反映企業過去一年的目標完成程度,其目的在于總結過去,控制現在,規劃未來。規劃未來的目的是設定戰略目標(或績效目標),根據目標而行動產生經營實踐,將實踐記錄下來并加以總結,再與設定的目標相比較,所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差,使之與目標相一致。這個過程無疑顯示出會計的控制經營活動的本質;外在動因就是會計信息使用者與經濟環境的雙重需求所驅使。前者要求財務會計不斷地將新的、變化的經濟業務反映出來,以體現和強化會計反映的基本功能;后者則要求財務會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息要求,以提高財務會計信息在使用者經濟決策中的作用,保持其旺盛的生命力。劉亞錚和蔣振威[2]從會計理論發展的兩個基本動力———社會經濟環境和會計信息使用者信息需求的角度,論證了ERP管理系統為管理會計與財務會計走向融合提供了可能。

  國內學者對管理會計與財務會計融合理論基礎以及融合模型的構建進行了大量的研究與探索。徐玉德[3]首次對管理會計與財務會計融合的理論基礎進行了深入的探討,認為二者的理論基礎有其同源性,即兩者會計對象一致;最終目標相同;從本質上看會計是一種管理活動和信息活動的結合體;管理會計與財務會計耦合而成的是一個開放的會計信息系統。張瓊[4]、鮑芳等[5]指出,財務會計與管理會計核算流程相似,主要差異是原始信息處理方法不一致,通過合并原始信息源,兩者的融合是可以實現的;通過構建融合模型,驗證了成本核算中管理會計與財務會計融合的可行性,并以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例來說明融合模型的運行。王世定和徐玉德[6]認為財務會計與管理會計融合的信息集成系統(IIMS)模型的“集成”的核心思想及其構建為管理會計與財務會計的融合提供了框架性的操作指南,通過原始信息合并(管理會計與財務會計存在信息重疊)、技術手段創新(通過網絡技術和在線會計進行數據采集與實時控制),以及信息載體重建(主要指以信息技術為支撐的會計綜合信息系統的搭建),實現財務會計與管理會計融合的實踐。李玉豐和王愛群[7]指出,隨著管理會計與財務會計服務對象的趨同,以及會計信息透明度需求的加大,建立財務會計與管理會計相融合的會計體系,有利于減少重復勞動和資源浪費,提高會計信息的透明度,使得信息使用者掌握的信息更全面、更完整。

  在現代信息技術的支持下,管理會計與財務會計融合進程無疑將會更加順利。然而國內學者對于信息技術視角下管理會計與財務會計的融合框架、技術應用的研究并不多,故此,筆者將對信息技術視角下二者的融合進行研究探索。

  三、信息技術視角下管理會計與財務會計的融合框架

  (一)管理會計與財務會計目標

  會計的終極目標可以分為兩類:控制和決策。在管理會計中,控制包括規劃、控制論、行政控制以及激勵系統,就是通過對各責任中心日常經濟活動跟蹤記錄和核算報告,向各責任中心的負責人提供反映內部經濟資源使用情況的會計信息,以最少的資金占用率和最低的人力物力消耗量實現預定的目標;而決策涉及到戰略和經營決策。通過短期經營決策以及長期投資決策分析,為高層管理人員提供有關企業內部資源要素各種組合方案的會計信息,包括產品定價、生產、投資等各方面可供選擇的方案,協助他們作出最優化的抉擇進而實現資源的最佳組合。在財務會計中,控制是指“受托責任觀”,它要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況,提供在過去一段時間里企業財務狀況和經營業績的信息,以判斷管理當局的經營是否有效,因而在會計信息的質量方面強調客觀性,從而更好地對經理團隊進行管理,更好地進行企業的價值管理,對利益相關者尤其是對投資者負責;決策是指向財務會計信息使用者提供有助于他們作出合理的投資、信貸及類似決策的信息,以提供反映企業現金流動的信息為重心,且在反映財務信息時主要強調相關性和有用性。投資者將依據財務會計提供的價值評估信息作出明智的抉擇,是繼續持有股權還是需要讓渡股權。盡管管理會計和財務會計無論是理論基礎還是實踐形式都似乎很不同,但他們的最終目的卻是如上所述:包含決策(MA)/ 估值(FA)和控制(MA)/ 管理(FA)。

  (二)管理會計與財務會計功能定位

  新經濟形勢下經濟業務操作環境和操作性質變得越來越面向未來,這就要求管理會計更加面向未來、更加面向業務即時定位,進而導致了對前瞻性的會計信息的需求。ERP系統中會計信息系統的搭建使得會計信息更加強調前瞻性,依據短期預測,而非過時的計劃來協助規劃業務流程。在戰略管理會計中,注意力都投向了長期發展的角度,此時非財務信息提供了有關未來外部經營環境(比如市場和競爭對手)的業務財務表現和信息指標。在實踐中,最常見的一種戰略管理工具———平衡計分卡(BSC),結合了財務指標和非財務指標,從管理者和投資者雙重視角,平衡和整合管理會計和財務會計信息。同時,會計人員的工作角色已經發生了變化。會計人員在管理會計中的作用尤其是在業務運營當中的規劃性和戰略性的作用更加明顯。財務會計作用從基本管理向戰略決策的轉變,主要源自于強調公允價值和透明度。最基本的變化已經從歷史成本會計計量為基礎轉變為以公允價值為會計準則。歷史成本會計的主要目標是滿足財務報告的管理目標,而公允價值會計準則側重于財務報告的價值目標。

  資產負債表成為主要的股東傳達信息的工具,所有的資產和負債都以公允價值為計量基礎呈現,利潤表反映真正的經濟收入,即反映會計期間公司價值的真正變化;當前收益不能用于預測未來收益。公允價值會計準則應用將原則上填補投資者和金融分析師在總體戰略選擇時所依據的信息不對稱。公允價值對管理會計的信息質量提出了更高的要求,這些因為管理會計是作為前瞻性的財務會計報告的最重要的來源。此外,最近股東和其他利益相關者將財務會計報告從只具有傳統管理作用,通過報告來推卸責任轉向更廣泛的企業透明度要求和實踐以及對整個社會的責任。另一方面,也可以通過管理報告信息系統的觀察增加“內部透明度”。突破傳統會計報告的格式,現代型的高管,通過使用這些在線電子報告系統甚至能夠自上而下在多個維度觀測會計信息。

  (三)管理會計與財務會計融合的助推器———現代信息技術

  在前面的研究中,筆者認為,管理會計和財務會計并非相互獨立。將IT作為一個至關重要的元素連接管理會計和財務會計,與其在此融合各種角色。IT創建一個信息環境,促進了會計信息的集成和靈活操作。它已經成為會計信息的主要載體。通過使用數據庫技術(Database)、數據挖掘(DM)、射頻識別技術(RFID)、網格技術(GRID)、聯機分析處理(OLAP)以及可擴展商業報告語言(XBRL)等現代信息技術有效增強了兩大分支的融合。在管理會計的研究中已經證明,企業管理的改變由一個綜合信息平臺所驅動。最近的研究也表明,IT創新,如ERP系統,支持和整合內部和外部業務流程,從而為管理控制提供更廣泛的基礎;谶@些研究,在現代會計信息系統集成的基礎架構和設計背景下,管理會計和財務會計的收斂進程將會更加便利。盡管實現基于信息技術的會計信息系統的搭建初始比較昂貴,但這些數字化系統可以降低維護的成本。信息技術可以減少處理事務和會計信息集成所需的時間,也可能增加綜合會計信息的質量,提高企業使用它的吸引力。筆者認為IT是促進當代管理會計和財務會計收斂的必要的先決條件或關鍵因素。

  經過研究,筆者梳理總結出了四種基本的會計與信息技術集成類型。首先是元數據這一數據管理工具在管理會計與財務會計信息集成的應用。元數據的集成需要共享概念和描述,管理會計軟件使用的元數據來自財務會計軟件。對大量非標準化的管理會計信息進行研究和挖掘,離不開基于財務會計信息資源數據倉庫的建立,而數據倉庫的建立需要在財會信息領域構建元數據的規范,開發和應用財會信息資源領域的元數據標準。元數據標準的建立,可以對這些信息進行準確的標識和合理的描述,可以幫助財務決策人員實現各種OLAP方案,形成多維的數據透視表,更快更精確地檢索到他們所需的數據和信息。舉例來說,對于銷售數據的歸集、分類、統計、分析,可以借助于這樣一種向量模型來闡述多維的決策有用信息的形成機理(銷售額、產品、客戶、地區、銷售員、時間……)。當企業使用信息系統記錄了包含上述基本內容的銷售元數據之后,諸如主營業務收入、產品獲利能力、客戶獲利能力、銷售人員業績、銷售的淡季旺季等都可以采用信息化分類、統計模型分析得到,而從傳統意義上說,類似主營業務收入這樣的數據就是財務會計信息,類似客戶獲利能力、銷售人員業績等數據則是內部管理決策有用的管理會計信息。財務會計信息資源元數據標準的建立為企業面向外部投資者提供決策有用信息與面向內部管理主體提供管理決策有用信息架起了橋梁。

  其次是管理會計和財務會計模塊集成,例如,在ERP(企業資源計劃)軟件系統中嵌入會計軟件,這種新型的管理軟件打破了傳統的組織結構、職能架構的限制。會計信息系統不再是物理上的獨立系統,而是作為一個有機組成部分被嵌入到企業管理信息系統之中,實現了部門內財務會計與管理會計集成,會計信息系統和業務處理系統融為一體,可以在業務發生的同時采集財務會計和管理會計數據,并及時轉換成資金流信息進行實時的事中分析控制;谑录寗有畔⑾到y結構突破了智能管理的組織結構壁壘,應用企業流程再造的思想,建立起會計和業務一體化的信息處理流程,企業共享的集成業務事件數據庫存儲了每一筆經濟業務的所有原始數據,無論財務會計還是管理會計都可以根據信息報告的要求從其中獲取實時的經濟業務數據進行信息加工。在ERP系統中,物流、資金流和信息流藉此得以融于一體。

  再次是不同來源的信息組合借助商業智能(BI)系統得以集成。商業智能為一類由數據倉庫(或數據集市)、查詢報表、數據分析、數據挖掘、數據備份和恢復等部分組成的、以幫助企業決策為目的技術及其應用。目前,商業智能通常被理解為將企業中現有的數據轉化為知識,幫助企業作出明智的業務經營決策的工具。這里所談的數據包括來自企業業務系統的訂單、庫存、交易賬目、客戶和供應商資料,來自企業所處行業和競爭對手的數據,以及來自企業所處的其他外部環境的各種數據。如從數據倉庫獲取的用于管理報告的合并數據,這可以被認為是信息集成。而商業智能能夠輔助的業務經營決策,既可以是操作層的,也可以是戰術層和戰略層的。為了將數據轉化為知識,需要利用數據倉庫、聯機分析處理(OLAP)工具和數據挖掘等技術。因此,從技術層面上講,商業智能不是什么新技術,它只是數據倉庫、OLAP和數據挖掘等技術的綜合運用[8]。

  最后是集成只發生在用戶界面,用戶甚至不知道收集的決策有用信息是來自動態的數據庫或數據倉庫中,如在一個電子工作區,集成的類型是虛擬集成(通過用戶界面整合信息)。

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